Şerefiyenin net varlıklar içerisinde oransal olarak artan payı ve şerefiye tutarlarında yaşanan artış eğilimi ile, maddi olmayan varlıkların günümüzde artan önemi, şerefiye konusunun daha fazla ele alınmasına ve konu ile ilgili çalışmaların artmasına sebep olmaktadır. Şerefiye konusu farklı açılardan tartışılmakta ve konu ile ilgili birçok farklı görüş bulunmaktadır. Farklı görüşler ve konu ile ilgili tartışmalar, standartların şerefiye konusunda yeterliliğinin sorgulanmasına neden olmaktadır. Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) konu hakkında oluşan endişeleri dikkate alarak, bu endişeleri gidermek adına çalışmalar yürütmeye başlamıştır. IASB’nin konu ile ilgili devam eden çalışmalarından birisi de şerefiye ve değer düşüklüğü konusudur. Değer düşüklüğü testinin geliştirilmesine yönelik çalışmalar yürütülmekte ve alternatif yöntemler araştırılmaktadır. IASB değer düşüklüğü testinin iyileştirilmesine yönelik gerçekleştirdiği çalışmaların merkezine Tavan Payı (Headroom) kavramını koymuştur. Tavan Payı kavramı ile mevcut yönteme ait sorunların çözülmesine yönelik çalışmalar yürütülmüştür. Türkiye’de şerefiye ve değer düşüklüğü konularında çalışmalar gerçekleştirilmiş olsa da sürecin iyileştirilmesine ve alternatif yöntemlerin incelenmesine yönelik çalışmalar yeterli düzeyde değildir. Çalışma şerefiye ve değer düşüklüğü konularına dikkat çekerek, konu ile ilgili geliştirme çalışmalarına katkı sunmayı amaçlamaktadır. Çalışmada standartlar kapsamında şerefiye kavramı teorik olarak incelenerek standartların şerefiyeye bakış açısı ortaya konmaya çalışılmış ve mevcut yöntem teorik olarak ele alınarak detaylı bir örnek ile açıklanmıştır. Mevcut yöntemin ele alınması ile birlikte IASB dokümanları incelenerek Tavan Payı yaklaşımının da arasında bulunduğu ve değer düşüklüğü testinin iyileştirilmesine yönelik olarak ele alınan alternatif yaklaşımlara yer verilmiştir. Değer düşüklüğü testine yönelik tartışmalarda değerleme kavramının önemi ön plana çıkmaktadır. Varlıkların değerlemelerine yönelik çalışmalarda subjektif değerlendirmelerin yarattıkları sorunlar ve sürecin işletmelere maliyet yaratması önemli problemler olarak dikkat çekmektedir. Bu kapsamda değer düşüklüğü testlerinin iyileştirilmesi adına, öncelikle değerleme sürecine yönelik iyileştirmelerin yapılması gerektiği göze çarpmaktadır. İşletmeler açısından değerleme sürecinde oluşabilecek maliyetlerin azaltılması, varlıkların değerlerinin bulunması aşamasında daha anlaşılabilir ve net bir yaklaşımın belirlenmesi önem taşımaktadır.

Şerefiye, Değer Düşüklüğü, IASB, TMS 36, TFRS 3